2 апреля мы провели вебинар об особенностях налогообложения инвестиционной деятельности юридических лиц. Ниже — запись вебинара и ключевые выводы.
Запись вебинара
Порядок определения налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг
Налоговая база по операциям с ценными бумагами в общем виде определяется как разница между доходами и расходами.
Важно учитывать момент признания результата: для обращающихся ценных бумаг налоговые последствия возникают в момент совершения сделки на рынке, для необращающихся — на дату заключения договора. У ценных бумаг есть и дополнительная особенность: налоговое событие может возникать не только при продаже или погашении, но и при ином выбытии (например, при передаче ценных бумаг в форме безвозмездной помощи, если соблюдены условия такой передачи).
Отдельно нужно различать обращающиеся и необращающиеся ценные бумаги. Если компания работает только с обращающимися бумагами, финансовый результат по таким операциям включается в общую налоговую базу вместе с результатами основной деятельности. Если же операции относятся к необращающимся бумагам, финансовый результат по ним учитывается отдельно.
Порядок налогообложения процентных доходов по облигациям
Для юридических лиц применяется метод начисления: процентный доход по облигациям учитывается по мере начисления (обычно ежемесячно), а не по факту выплаты. Даже если купон еще не выплачен, начисленный доход включается в налоговую базу.
При этом по части облигаций в НК РФ предусмотрена отдельная база с отдельной ставкой: по ряду государственных бумаг (включая ОФЗ) и по части корпоративных рублевых облигаций купонный доход облагается по специальной ставке. Для этой базы важно вести отдельный учет, поскольку к ней применяются специальные правила.
Порядок налогообложения выплат по ПИФам
По паям ПИФов логика, как правило, проще: доходы от операций с паями (
При этом важно различать паи с точки зрения обращаемости. Биржевые ПИФы относятся к обращающимся ценным бумагам. Закрытые ПИФы, как правило, относятся к необращающимся инструментам.
Возможности применения льгот
Для юридических лиц применяются, в частности, следующие льготы и специальные режимы налогообложения:
- льготы по дивидендам, включая случаи применения нулевой ставки при выполнении условий по доле участия и сроку владения;
- льготы при долгосрочном владении акциями — при выполнении критериев срока владения и требований к структуре активов компании.
Учет и перенос убытков
Убытки переносятся по общим правилам налога на прибыль: их можно переносить на будущие периоды, при этом действует ограничение — за счет убытков можно уменьшить налоговую базу не более чем на 50% прибыли. Срок переноса не ограничен в рамках действующих правил.
Ключевое практическое требование — документальное подтверждение. Налоговый орган вправе запросить документы по тем периодам, в которых сформировался убыток, в момент, когда компания начинает его использовать. Поэтому расчеты и подтверждающие документы нужно сохранять и быть готовыми предоставить за прошедшие периоды.
Для операций с ценными бумагами добавляется раздельный учет по обращающимся и необращающимся инструментам: финансовые результаты по необращающимся бумагам учитываются отдельно, и убытки по этой категории могут уменьшать прибыль только по операциям этой же категории. По дивидендам налог уплачивается отдельно, и расходы не уменьшают базу по дивидендам.