Обычно, говоря про налоги в РФ, мы подразумеваем, как эти налоги будут платить налоговые резиденты. Однако отдельного внимания заслуживают нерезиденты РФ. В первую очередь потому, что для них ситуация с возможностями по применению льгот значительно хуже с точки зрения законодательства, чем у резидентов.
Рассмотрим, какие особенности и возможности есть у налоговых нерезидентов РФ, которые инвестируют через российского брокера.
Кто является налоговым нерезидентом
Налоговый нерезидент — это физическое лицо (независимо от гражданства), которое проводит менее 183 дней на территории РФ в календарном году. Правило в налоговом кодексе базово звучит как определение этого статуса в рамках 12-месячного периода. Однако налоговый период по НДФЛ — это календарный год, и финальный статус определяется по итогам календарного года.
Какой налог и с каких доходов платит нерезидент
Ставка НДФЛ для нерезидентов составляет 30% на основные виды доходов и 15% на дивиденды по российским акциям. При этом налогом облагаются только доходы от источника в РФ. То есть налоговые нерезиденты не должны в России декларировать доходы, полученные у иностранных брокеров.
Какие доходы облагаются налогом у нерезидента в рамках российского брокера:
- дивиденды по российским акциям
- купоны по российским облигациям (а также квазироссийским, например, по еврооблигациям Минфина РФ)
- продажи/погашения российских и иностранных ценных бумаг/паев у российского брокера, включая ЗПИФ операции с РЕПО/займами ЦБ
- материальная выгода
- иные доходы, полученные у российского брокера
При этом налоговая база считается аналогично тому, как она считается у резидентов — используется метод ФИФО для расчета базы: первые по времени покупки учитываются в первую очередь. Обращаемость ценных бумаг определяется в общем порядке, также как и правила сальдирования. Но есть большая разница — ни один из предусмотренных вычетов и льгот на данный момент не применяются у нерезидентов. Кроме того, нерезиденты не могут переносить убытки по обращающимся ценным бумагам на будущее.
С учетом того, что порядок расчета налоговой базы единый, у нерезидентов также есть возможность не платить налог с валютной переоценки по еврооблигациям Минфина РФ при условии оплаты покупки в валюте или если условия выпуска предусматривают расчеты за рубли (на данный момент таких выпусков нет).
Кроме того, налоговые нерезиденты учитывают расходы в том же порядке, что и резиденты. Соответственно, если вы переводили бумаги в АТОН от другого брокера, то очень важно подтвердить затраты, чтобы все расходы были учтены в полном объеме. Подробно о том, как это сделать, мы рассказывали здесь.
Как нерезидент может уменьшить налоговую базу
Можно применять положения действующих соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН). Налоговый нерезидент РФ, являясь при этом налоговым резидентом другой страны, может освободить доходы от НДФЛ в России или уменьшить ставки (в зависимости от положений того или иного СИДН и вида дохода). В частности, большинство СИДН предполагают применение ставки 10% для дивидендов (вместо 15%). Для этого российскому брокеру необходимо предоставить сертификат налогового резидентства (Tax residency certificate) той страны, где инвестор является резидентом. Сертификат предоставляется за определенный год, и за этот соответствующий год СИДН будет применен. Со списком действующих соглашений можно ознакомиться здесь.
Можно также учитывать убытки и прибыли в рамках одного налогового периода у разных российских брокеров. Например, по итогам 2024 года вы торговали с несколькими российскими брокерами и у вас получились разные результаты — где-то прибыль, где-то убыток. Тогда вы можете собрать отчеты каждого брокера, заполнить декларацию 3-НДФЛ и указать в ней все доходы и расходы. По одной и той же категории бумаг результаты будут взаимозачтены и у вас возникнет налог к возврату.
