Налог на материальную выгоду — вид дохода, который возникает при покупке актива по цене ниже рыночной или безвозмездно (был отменен на 2021 — 2023 налоговые периоды; с 1 января 2024 года НДФЛ на матвыгоду подлежит уплате).
Налог начисляется в момент покупки актива и удерживается брокером при выводе денежных средств или в конце года.
Затраты на покупку актива увеличиваются на размер материальной выгоды. Таким образом, расходы на приобретение корректируются до рыночного уровня на момент покупки.
Пример: расчет матвыгоды при покупке с брокерского счета на внебиржевом рынке
Инвестор покупает акцию по 1 500 руб., в то время как минимальная биржевая цена составляет 2 500 руб. Возникает материальная выгода — разница между биржевой ценой и ценой покупки актива: 2 500 − 1 500 = 1 000 руб.
Как считать?
Для оценки размера налога можно использовать формулу:
НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Расходы на приобретение ценной бумаги) х Ставка НДФЛ
Пример: расчет НДФЛ на матвыгоду
Купленная в предыдущем примере акция остается на брокерском счете на конец 2024 года. В конце года с материальной выгоды в 1 000 руб. в общем случае будет удержан НДФЛ в размере 1 000×13% = 130 руб. 6
Когда?
НДФЛ на матвыгоду рассчитывается в наиболее позднюю из дат — приобретения ценных бумаг или перерегистрации по счету депо, а списывается в момент вывода средств со счета или в конце календарного года.
Пример: изменение затрат на приобретение
В рассматриваемой ситуации с покупкой акции затраты инвестора на приобретение будут скорректированы в налоговом учете с 1 500 до 2 500 руб.
Важно: материальная выгода учитывается в расход только после того, как она оплачена.
Продажа по рыночной цене
Сценарий 1. Если рыночная цена актива выросла, то при продаже актива с прибылью НДФЛ будет начислен на разницу между рыночной ценой продажи и скорректированной затратной частью.
Пример: продажа при росте рыночной цены актива
Рыночная цена акции выросла с 2 500 до 4 500 руб., инвестор решил закрыть позицию. В этом случае НДФЛ составит (4 500 — 2 500) x 13% = 260 руб. 6
Сценарий 2. Если рыночная цена актива снизилась, то убыток от продажи актива никак не изменит налог на матвыгоду, но может уменьшить будущую налогооблагаемую базу.
Пример: продажа при снижении рыночной цены актива
Рыночная цена акции снизилась с 2 500 до 2 000 руб. При закрытии позиции у инвестора возникает убыток 2 000 — 2 500 = -500 руб., который может уменьшить прибыль по другим ценным бумагам в рамках одной категории. Также его можно перенести на будущие прибыли в рамках одной категории.
Продажа по цене, отличающейся от рыночной
Если инвестор продает актив ниже рыночной цены, то убыток от продажи может быть скорректирован. Размер убытка по операциям
Пример 1: рыночная цена ВЫШЕ скорректированных затрат Купив акцию по 1 500 руб., инвестор вскоре решил продать ее на внебиржевом рынке по 1 700 руб. при рыночной цене 3 000 руб. В этом случае образуется убыток в размере 1 700 — 2500 = -800 руб. В налоговом учете этот результат не будет признаваемым убытком.
Пример 2: рыночная цена НИЖЕ скорректированных затрат Как и в прошлом примере, инвестор продает акцию на внебиржевом рынке по 1 700 руб., но при рыночной цене 2 000 руб. Образуется убыток: 1 700 — 2500 = -800 руб. Убыток будет признан в размере 2 000 — 2500 = -500 руб.