Упрощенная система налогообложения (УСН)
Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен специальный порядок учета операций по реализации ценных бумаг, включая акции, при применении УСН. Тем не менее, операции с ценными бумагами подлежат отражению в налоговом учете. Отражение доходов от продажи ценных бумаг имеет определенные особенности, а в отдельных случаях может быть рассмотрен вопрос об учете расходов на их приобретение.
Ставка налога при УСН зависит от выбранного объекта налогообложения: «Доходы» — до 6%, либо «Доходы, уменьшенные на величину расходов» — до 15%. Конкретные ставки могут быть снижены региональным законодательством.
Важное исключение: при определении налоговой базы по УСН не учитываются доходы, облагаемые по специальным ставкам. К ним относятся дивиденды и проценты и купоны по государственным и отдельным корпоративным ценным бумагам. Указанные доходы подлежат обложению налогом отдельно, в соответствии со ставками, установленными для таких видов доходов.
УСН «Доходы»
Все доходы налогоплательщика подлежат обложению по ставке до 6%. В соответствии со статьей 346.20 НК РФ, законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%. При этом объектом налогообложения признаются все полученные доходы, без учета произведенных расходов.
Налогообложение сделок РЕПО при УСН «Доходы»
Порядок отражения операций РЕПО при УСН Налоговым кодексом прямо не установлен. Согласно позиции Минфина России, при применении УСН «Доходы» доходом признаются все денежные средства, полученные компанией от реализации ценных бумаг по первой или второй части сделки РЕПО, в зависимости от ее роли.
УСН «Доходы минус расходы»
При применении УСН с объектом «Доходы минус расходы» налоговая ставка устанавливается в размере до 15%. Для данного режима предусмотрена минимальная сумма налога, исчисляемая в размере 1% от полученных доходов (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ). Несмотря на то, что данный режим предполагает учет расходов, НК РФ прямо не предусматривает такой возможности в отношении инвестиционных затрат. Однако, с 01.01.2026 перечень расходов на УСН «Доходы минус расходы» сделали открытым, и таким образом предусмотрели возможность включать иные обоснованные затраты. Что косвенно может в том числе значить возможность учета расходов на приобретение ценных бумаг.
Юридическому лицу, намеревающемуся учесть подобные расходы, рекомендуется получить соответствующие разъяснения в налоговом органе или Минфине России.
Налогообложение сделок РЕПО при УСН «Доходы минус расходы»
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ, налогоплательщик вправе включить в расходы будущих периодов разницу между уплаченной суммой минимального налога и налогом, исчисленным в общем порядке. Таким образом, сумма 5 001 − 15 = 4 986 рублей в дальнейшем может быть учтена в качестве убытка.
На любом виде УСН важно учитывать, что есть большой риск превысить предельный размер доходов, который установлен для права сохранения режима УСН и который составляет за год/отчетный период 450 млн. руб.
Общая система налогообложения (ОСНО) позволяет учитывать расходы и таким образом больше подходит для торговли ценными бумагами.