Бухгалтерский и налоговый учет
Обращающиеся ценные бумаги подлежат регулярной переоценке по рыночной стоимости на отчетную дату, что приводит к формированию прочих доходов или расходов. Указанная переоценка, проводимая ежемесячно, ежеквартально или по итогам года, не включается в базу по налогу на прибыль.
Нереализованные доходы или расходы, возникающие в результате пересчета стоимости ценных бумаг в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, также не увеличивают и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Таблица сравнения основных последствий по бухгалтерскому и налоговому учету при осуществлении операций с ценными бумагами:
|
|
Необращающиеся ЦБ |
Обращающиеся ЦБ |
|---|---|---|
| БУ: переоценка | Нет | Да |
| БУ: создание резерва под обесценение | В случае существенного падения стоимости ценных бумаг по итогам года. Критерий существенности определяем самостоятельно в Учетной политике | Нет |
| НУ: создание резерва под обесценение | Резерв не создается | |
| НУ: раздельный учет по НДС | Если по итогам квартала доходы от купли-продажи ценных бумаг составят менее 5% от доходов от основной деятельности, то нет необходимости в распределении части входного НДС на доходы от необлагаемой деятельности. Необходимо закрепить в Учетной политике. | |
| НУ: признание убытка в базе по налогу на прибыль от основной деятельности | Нет | Да |
Между бухгалтерским и налоговым учетом может возникнуть разница — отложенный налог. Его не нужно отражать отдельно. Все разницы между БУ и НУ отражаются на конец отчетного периода.